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Deutschland: Neue Pflichtangaben in Rechnungen bzw. Gutschriften ab dem 1. Januar 2014

Durch das Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz vom 30. Juni 2013 haben sich neue Pflichtangaben in Rechnungen bzw. Gutschriften ergeben. Die neuen Vorschriften müssen ab dem 1. Januar 2014 zwingend beachtet werden.

Die Pflichtangaben in einer Rechnung sind in § 14 Abs. 4, § 14a UStG geregelt und sind insbesondere für den Vorsteuerabzug von Bedeutung.

Als Gutschrift bezeichnet man im Umsatzsteuerrecht eine Rechnung, die vom Empfänger einer Leistung (oder einem Dritten, den der Empfänger beauftragt hat) ausgestellt wird. Gutschriften kommen häufig dann zum Einsatz, wenn es für den Leistungsempfänger einfacher ist, die zur Abrechnung erforderlichen Informationen zu beschaffen.

Künftig muss eine Gutschrift ausdrücklich als solche bezeichnet werden. Die Finanzverwaltung erkennt auch Formulierungen in anderen Amtssprachen an, allerdings nur, wenn diese Formulierungen auch in Art. 226 Nr. 10a MwStSystRL in der jeweiligen Sprachfassung für den Begriff „Gutschrift“ verwendet werden. Ausreichend ist jedoch, dass die gewählte Bezeichnung hinreichend eindeutig ist (z. B. „Eigenfaktura“), die Gutschrift ordnungsgemäß erteilt wurde und keine Zweifel an ihrer Richtigkeit bestehen.

Bei der sog. „kaufmännischen Gutschrift“ (Stornierung oder Korrektur der ursprünglichen Rechnung) handelt es sich nicht um eine Gutschrift im umsatzsteuerrechtlichen Sinne. Werden solche Dokumente als „Gutschrift“ bezeichnet, ist dies umsatzsteuerrechtlich unbeachtlich. Die Bezeichnung als Gutschrift führt allein nicht zu einer Steuerschuld aufgrund unberechtigten Steuerausweises (§ 14c UStG).

Die Angabe „Gutschrift“ ist auch dann erforderlich, wenn in einem Dokument sowohl über empfangene als auch über ausgeführte Leistungen abgerechnet wird. Dabei muss klar ersichtlich sein, zu welcher Kategorie die jeweilige Leistung gehört. Eine Saldierung ist dabei nicht zulässig.

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